價(jià)外費(fèi)用中延期支付款項(xiàng)利息的營(yíng)改增理解誤區(qū)

這個(gè)問題呢，其實(shí)一直就有，只是我們鮮有考慮到這個(gè)。這是什么呢？比如我們看如下這個(gè)案列：

某公司提供營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，款項(xiàng)分三次支付，總金額是5000萬(wàn)元，第一個(gè)月底付2000萬(wàn)元，第二個(gè)月底付2000萬(wàn)元，第三個(gè)月底付1000萬(wàn)元，但是雙方協(xié)商了，這個(gè)晚支付不能白晚啊，必須多付“利息”，即第二個(gè)月底付利息20萬(wàn)元，第三個(gè)月底付利息10萬(wàn)元，與款項(xiàng)一并結(jié)算。試問，這個(gè)利息，是不是借款利息的性質(zhì)呢，要計(jì)算繳納單獨(dú)的營(yíng)業(yè)稅呢! 又一想，不對(duì)，這個(gè)利息還是營(yíng)業(yè)稅的價(jià)外費(fèi)用，還要計(jì)算繳納一次營(yíng)業(yè)稅啊! 有點(diǎn)暈了，這相當(dāng)于是算了兩次營(yíng)業(yè)稅呢，到底哪個(gè)對(duì)啊？

這個(gè)問題，其實(shí)還真是個(gè)事，就是說(shuō)這個(gè)晚付款的利息，名字叫“延期付款利息”，通常我們認(rèn)為，這是占用資金形成的利息啊，小編認(rèn)為，這哪有借款呢，沒有借的行為呢，這就相當(dāng)于以利息名義付的款項(xiàng)的組成部分呢，只是叫利息罷了! 但是呢，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，會(huì)計(jì)處理上還真當(dāng)成利息處理了，這如何是好，因?yàn)槭盏降囊环绞亲鳛樨?cái)務(wù)費(fèi)用的沖減了，而支出一方是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理了，并不是作為正常的服務(wù)收入和服務(wù)成本管理(這兒可能也有這樣做的，跟著發(fā)票的金額走了，因?yàn)榘l(fā)票將價(jià)外費(fèi)用是開具在一起的)。這不是更做實(shí)了是借款產(chǎn)生的利息嗎？此時(shí)往往是有口難辯。

但是在企業(yè)所得稅上，小編認(rèn)為這種延遲付款利息是構(gòu)成服務(wù)或資產(chǎn)的成本，不宜認(rèn)定為屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，因?yàn)楸旧磉@就是交易價(jià)格的一種形式，這就有必要進(jìn)行稅會(huì)差異的調(diào)整了，因?yàn)樨?cái)務(wù)費(fèi)用是一次性處理的，但是如果涉及折舊攤銷就有期限的問題了，這個(gè)問題我們的稅務(wù)同志可以好好的理解關(guān)照一下。

再來(lái)看看延期付款利息的意思，這相當(dāng)于是一種“懲罰性”的付款內(nèi)容，當(dāng)然也可以解釋為付了款，又拿回來(lái)用這樣一個(gè)曲折的理解，但現(xiàn)實(shí)卻并不是。從之前國(guó)家稅務(wù)總局貨勞同志對(duì)于營(yíng)業(yè)稅釋義的說(shuō)明中這樣描述的：納稅人因?yàn)樘峁��?yīng)稅行為而收取的罰息、滯納金、延期付款利息，一般是并入提供應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額按照其適用稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，不單獨(dú)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

這兒是說(shuō)了一般，那這個(gè)營(yíng)改增之前的事，基本上我們算是搞定了。當(dāng)然上面的付款條件中也有的是直接約定，第二期付款2010萬(wàn)元，這相當(dāng)于直接增加服務(wù)款項(xiàng)了，如此就沒有上面的這個(gè)周折的事了。

現(xiàn)在營(yíng)改增了，在增值稅的體系下，我們來(lái)如何應(yīng)用延期付款利息的增值稅問題呢，其實(shí)這個(gè)歷來(lái)增值稅都有這個(gè)問題。即基本上我們都參照營(yíng)業(yè)稅的上面的說(shuō)法，列為價(jià)外費(fèi)用了，也沒有說(shuō)增值稅下的延期付款利息還要去交營(yíng)業(yè)稅的，這是增值稅的老做法�，F(xiàn)在沒有營(yíng)業(yè)稅了，那是不是說(shuō)這是“貸款服務(wù)”呢？基本上正常的理解不會(huì)這樣去思考的，如此還要單獨(dú)開具增值稅發(fā)票且不得抵扣了呢？但是作為價(jià)外費(fèi)用是可以很正常的開具增值稅專用發(fā)票讓對(duì)方用于抵扣的。所以呢，這一點(diǎn)別想的復(fù)雜了就易讓自己走入迷途，估計(jì)會(huì)讓自己折磨不停的。